2025年7月7日，国家税务总局发布《关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》（2025年第17号，以下简称 “17 号公告”），明确自2025年10月1 日起，代理出口企业需强制披露实际委托方信息，否则将承担全额出口金额的企业所得税。
一、新规核心要点：穿透式监管切断 “买单出口” 生存土壤
1. 代理出口企业的强制披露义务（17 号公告第七条）
核心要求：以代理（含市场采购贸易、外贸综合服务等）方式出口货物的企业，在预缴申报时必须同步报送《代理出口企业受托出口情况汇总表》，逐笔列明实际委托出口方（生产销售单位）的名称、纳税人识别号及出口金额。
违规后果：若未准确报送（如填报货代公司而非实际生产方），代理企业将被视为 “自营出口”，需按出口全额缴纳25% 企业所得税。例如，某代理企业出口 1000 万元货物仅收取 10 万元代理费，若未披露实际委托方，需补缴 250 万元企业所得税（1000 万 ×25%）。
2. 出口收入分类申报：堵住 “内外销混填” 漏洞
新规修订后的《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）》新增三大栏次：
- 自营出口收入：本企业生产货物的出口收入；
- 委托出口收入：委托他方代理的本企业货物收入；
- 出口代理费收入：仅含代理服务费用，不得混入货物出口金额。
监管逻辑：通过收入分类强制拆分，税务机关可直接比对海关报关数据与企业申报数据，精准识别 “低报收入”” 隐匿收入 ” 等问题。
3. 过渡期安排：覆盖 2025 年全年出口业务
- 实施时间：2025 年 10 月 1 日起正式施行；
- 追溯效力：2025 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的出口业务需在2025 年第四季度预缴申报时补正，未补正将触发税务稽查。
二、企业合规路径指南：从 “借权” 到 “自主” 的转型步骤
路径一：自主申请进出口权（适合年出口额 500 万元以上企业）
1. 全流程办理步骤（约 20 个工作日）
| 环节 | 办理要点 | 核心材料 |
|---|---|---|
| 对外贸易经营者备案 | 登录 “中国国际贸易单一窗口” 在线提交，1 个工作日办结 | 营业执照（需含 “进出口业务” 经营范围）、法人身份证复印件 |
| 海关备案登记 | 提交《报关单位备案信息表》，通过后领取《报关单位备案证明》 | 备案登记表、营业执照副本 |
| 电子口岸 IC 卡办理 | 前往当地制卡中心申请法人卡 + 操作员卡，用于海关电子申报 | 海关备案证明、法人及操作员身份证原件 |
| 出口退税资质备案 | 登录电子税务局完成退税备案，启用 “出口退税” 模块 | 银行开户许可证、增值税一般纳税人资格证明 |
2. 成本与收益测算
- 初期投入：约 2000-3000 元（含电子口岸设备、服务费）；
- 长期收益：自主掌控出口流程，避免代理风险，合规享受出口退税（平均退税率 9%-13%）。
路径二：规范代理出口流程（适合中小微企业过渡期选择）
1. 签署三方协议：明确代理方、委托方、报关行的权责，约定 “实际委托方信息披露义务”，避免代理方因疏忽导致企业被追责。
2. 留存 “三单一致” 凭证：
- 货权证明：购销合同需注明真实买卖双方、货物明细（与报关单一致）；
- 物流轨迹：提单、舱单需显示本企业为 “托运人”；
- 资金流水：通过公账收汇，备注 “对应报关单号”，避免个人卡收款。
3. 定期核查代理申报数据：要求代理企业每月提供《代理出口情况表》，比对海关 “单一窗口” 数据，确保信息一致。
路径三：税务合规关键点（所有企业必看）
- 收入全额申报：出口收入需纳入企业所得税申报，不得通过私账收汇隐匿收入（参考案例：某服装企业通过个人账户收取出口货款 800 万元，被追缴税款 200 万元 + 罚款 100 万元）。
- 单证备案管理：出口合同、提单、场站收据等单证需电子化归档至少 3 年，一类、二类企业可凭电子数据申请退税。
监管升级：金税四期 + 海关数据联网
- 智能监控指标：出口额同比增长超 300%、换汇成本＜5 或＞8.5、同一 HS 编码商品价差超 20%，将自动触发稽查。
- 跨部门协作：税务、海关、外汇管理局实时共享报关单、发票、收汇数据，”买单出口” 的货权、资金、票据脱节问题无所遁形。
建议：年出口额 500 万元以上企业优先申请自营资质，中小企选择合规代理并签署三方协议；组织财务、关务人员学习新规，重点掌握《代理出口企业受托出口情况汇总表》填报要求。
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